2016从业会计基础知识点总结(3)

　　74.(1)记账凭证按凭证的用途分类，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证是指分类反映业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容，可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。

　　(2)按凭证的填列方式可分为复式凭证和单式凭证。

　　①复式凭证又叫作多科目凭证，是指将每一笔经济业务事项所涉及的全部会计科目及其发生额均在同一张记账凭证中反映的一种凭证。复式凭证可以集中反映账户的对应关系，便于了解经济业务的全貌，了解资金的来龙去脉，便于查账，同时可以减少填制记账凭证的工作量，减少记账凭证的数量。其缺点是不便于分工记账和编制科目汇总表。在实际工作中大多数单位都使用复式凭证。

　　②单式凭证又叫作单科目记账凭证，是指每一张记账凭证只填列经济业务事项所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。每张记账凭证只填列一个会计科目，其对方科目只供参考，不据以记账，即把某一项经济业务的会计分录，按其所涉及的会计科目，分散填制两张或两张以上的记账凭证。单式凭证便于汇总计算每一个会计科目的发生额，便于分工记账，但是填制记账凭证的工作量变大，而且出现差错不易查找。

　　75.记账凭证必须具备以下基本内容：①填制凭证的日期;②凭证编号;③经济业务摘要;④会计科目;⑤金额;⑥所附原始凭证张数;⑦填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表代替记账凭证的，也必须具备记账凭证应有的项目。

　　76.填制记账凭证的基本要求如下：

　　(1)记账凭证各项内容必须完整。

　　(2)记账凭证应连续编号，并根据不同的情况采用不同的编号方法。例如，业务极少的单位可按年编顺序号。

　　(3)记账凭证的书写应清楚、规范。

　　(4)填制记账凭证的依据，必须是经审核无误的原始凭证，可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表填制，但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。

　　(5)除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

　　(6)填制记账凭证若发生错误，应当重新填制。已登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。

　　(7)记账凭证填制完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销，以堵塞漏洞，严密会计核算手续。

　　77.记账凭证的审核应注意以下几点：①内容是否真实。②项目是否齐全。③科目是否正确。④金额是否正确。⑤书写是否规范。⑥手续是否完备。

　　78.(1)会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。

　　(2)每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管;未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。出纳人员不得兼管会计档案。

　　2016从业会计基础知识点第七章会计账簿

　　79.(1)会计账簿，简称账簿，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。

　　(2)设置和登记账簿，是编制财务报表的基础，是连接会计凭证和财务报表的中间环节。账簿的设置和登记在会计核算中具有重要作用：

　　①记载和储存会计信息。

　　②分类和汇总会计信息。

　　③检查和校正会计信息。

　　④编报和输出会计信息。

　　(3)各种账簿都应具备以下基本内容：

　　①封面。

　　②扉页。

　　③账页。

　　(4)账簿与账户有着十分密切的联系。账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体。没有账簿，账户就无法存在;账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是其真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容的关系。

　　80.(1)账簿按其用途的不同，可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。

　　①序时账簿，又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。

　　②分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。分类账簿提供的核算信息是编制会计报表的主要依据。

　　③备查账簿简称备查簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项用文字进行补充登记时使用的账簿。例如，租入固定资产登记簿，委托加工材料登记簿，应收、应付票据登记簿等。备查账簿并非每个单位都应设置，各单位可根据实际需要自行设置和登记。

　　(2)账簿按账页格式的不同可分为两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿和横线登记式账簿五种。

　　①两栏式账簿是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。

　　②三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿。各种日记账、总分类账以及资产、负债、所有者权益明细账都可以采用三栏式账簿。

　　③多栏式账簿是在账簿的两个基本栏目借方和贷方按需要分设若干专栏的账簿。收入、成本、费用类明细账一般均采用这种格式的账簿。

　　④数量金额式账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量。原材料、库存商品、产成品等存货明细账一般都采用数量金额式账簿。

　　⑤横线登记式账簿，又称平等式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金等明细账一般采用横线登记式账簿。

　　(3)账簿按其外形特征的不同，可分为订本账、活页账和卡片账三种。

　　①订本账是在启用之前就已将账页装订在一起，并对账页进行了连续编号的账簿。订本账适用于比较重要的、具有统驭性的账簿。这种账簿一般适用于总分类账、库存现金日记账和银行存款日记账。

　　②活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。各种明细分类账一般采用活页账形式。

　　③卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。在我国，单位一般只对固定资产明细账采用卡片账形式。

　　81.为了保证账簿记录的正确性，必须根据审核无误的会计凭证登记会计账簿，并遵循以下规则：

　　(1)准确完整登记。会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。

　　(2)注明记账符号。

　　(3)书写留空。

　　(4)正常记账使用蓝黑墨水。

　　(5)特殊记账使用红墨水。

　　(6)顺序连续登记。

　　(7)结出余额。

　　(8)过次承前。

　　(9)不得涂改、刮擦、挖补。

　　82.(1)对账的内容一般包括账证核对、账账核对和账实核对几个方面。

　　①账账核对的内容包括：

　　a.总分类账簿有关账户的余额核对。

　　b.总分类账簿与所属明细分类账簿核对。

　　c.总分类账簿与序时账簿核对。

　　d.明细分类账簿之间的核对。

　　②账实核对的内容包括：

　　a.库存现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符。

　　b.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。

　　c.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。

　　d.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符。

　　(2)错账查找的方法主要有：

　　①差数法。

　　②尾数法。

　　③除2法。

　　④除9法。

　　(3)错账更正方法通常有划线更正法、红字更正法和补充登记法等。

　　①划线更正法又称红线更正法，适用于在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误。更正时，可在错误的文字或数字上划一条红线，表示注销，但应该能够保持原有的字迹可以辨认;在红线的上方填写正确的文字或数字，并由更正人员在更正处盖章。

　　对于错误的数字，应全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。

　　②红字更正法的适用情况：a.记账后在当年内发现记账凭证所记的会计科目错误，从而引起记账错误，采用红字更正法。b.记账后在当年内发现记账凭证所记会计科目无误而所记金额大于应记金额，从而引起记账错误，采用红字更正法。

　　③补充登记法是在记账后发现记账凭证填写的会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，所采用的一种更正方法。

　　2016从业会计基础知识点第八章账务处理程序

　　83.我国常用的账务处理程序主要有记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。它们的不同之处在于登记总分类账的依据和方法不同，总分类账的格式也不尽一样。

　　84.记账凭证账务处理程序：

　　记账凭证账务处理程序是指对所发生的经济业务事项，根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，然后直接根据记账凭证逐笔登记总分类账的一种账务处理程序。在记账凭证账务处理程序下，会计人员可以直接根据记账凭证登记总分类账。它是会计核算中最基本的账务处理程序，其他账务处理程序都是在这种账务处理程序的基础上发展、演变形成的。

　　优点：(1)记账程序简单明了、易于理解。

　　(2)总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

　　缺点：登记总分类账的工作量较大。

　　记账凭证账务处理程序适用于规模较小、经济业务量较小的单位。

　　85.汇总记账凭证账务处理程序：

　　汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或汇总原始凭证编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证(也可采用通用的统一格式)，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。在汇总记账凭证账务处理程序下，先根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证应定期汇总，如按每5 日、10日或15日汇总一次，月终一次计入总分类账。优点：①大大减少了登记总分类账的工作量。②在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映科目之间的对应关系，便于查对和分析账目。缺点：①编制汇总记账凭证的程序比较烦琐。②编制汇总转账凭证不利于会计核算的日常分工。③编制汇总转账凭证的工作量较大。

　　汇总记账凭证账务处理程序适用于规模较大、经济业务较多的单位。

　　86.科目汇总表账务处理程序：

　　科目汇总表账务处理程序又称记账凭证汇总表账务处理程序。

　　它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。

　　在科目汇总表账务处理程序下，先根据记账凭证，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表分次或分期登记总分类账;也可以在月末根据科目汇总表的借方发生额和贷方发生额的全月合计数一次登记，从而简化了总分类账的登记工作。优点：①科目汇总表的编制和使用较为简便，易学易做。②根据科目汇总表一次或分次登记总分类账，可以大大减少登记总分类账的工作量。③科目汇总表还可起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性。缺点：在科目汇总表和总分类账中，不反映各科目的对应关系，不便于根据账簿记录检查、分析经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。

　　科目汇总表账务处理程序适用于所有类型的单位，尤其适用于经济业务较多的单位。

　　2016从业会计基础知识点第九章财产清查

　　87.(1)按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查。

　　(2)按清查的时间，财产清查可分为定期清查和不定期清查。

　　(3)按清查的执行系统，财产清查可分为内部清查和外部清查。

　　88.货币资金的清查方法：

　　(1)库存现金的清查：

　　库存现金采用实地盘点法进行清查。

　　库存现金盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”，并由清查人员和出纳人员签章。

　　“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单”和“实存账存对比表”的作用，是证明库存现金实有数额的重要原始凭证，也是查明账实不符原因和据以调整账簿记录的重要依据。

　　(2)银行存款的清查：.

　　银行存款采用与银行核对账目的方法进行清查。

　　在实际工作中，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额往往不一致，其主要原因：一是存在“未达账项”;二是企业或者银行账目存在错误，发生重记、漏记或者金额、科目记错等问题。

　　清查后，应编制“银行存款余额调节表”，该表只是为了检查账簿记录的正确性。各项未达账项要待收到有关的结算凭证时，才可以进行账务处理。

　　89.实物与往来款项的清查方法：

　　(1)实地盘点法。实地盘点法是指在财产物资存放现场逐一清点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。其适用的范围较广，大多数财产物资的清查都可以采用这种方法。

　　(2)技术推算法。技术推算法是指利用技术方法推算财产物资实存数的方法。采用技术推算法，对于财产物资不是逐一清点计数，而是通过“量方计尺”等技术手段推算财产物资的结存数量。一般适用于量大、成堆而价值又不高，难以逐一清点的财产物资的清查，例如，露天堆放的沙石、煤炭等。

　　进行实物清查时，实物保管人员和盘点人员必须同时在场。对于盘点结果，应如实登记盘存单，并由盘点人和实物保管人签字或盖章。

　　盘存单既是记录盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实存数的原始凭证。“实存账存对比表”是用以调整账簿记录的重要原始凭证，也是分析差异产生、明确经济责任的重要依据。

　　(3)往来款项的清查一般采用发函询证的方法进行核对。

　　90.财产清查结果处理具体有以下几点要求：

　　(1)分析账实不符的原因和性质，提出处理建议。

　　(2)积极处理多余积压财产，清理往来款项。

　　(3)总结经验教训，建立健全各项管理制度。

　　(4)及时调整账簿记录，保证账实相符。

　　91.财产清查结果的处理步骤和方法：

　　为了记录、反映财产的盘盈、盘亏和毁损情况，应设置“待处理财产损溢”账户。

　　(1)批准之前的账务处理

　　①库存现金：

　　a.现金溢余：

　　借：库存现金

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　b.现金短缺：

　　借：待处理财产损溢一一待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金

　　②存货：

　　a.盘盈：

　　借：原材料等科目

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　b.盘亏：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：原材料等

　　③固定资产：

　　a.盘盈：

　　借：固定资产

　　贷：以前年度损益调整

　　b.盘亏：

　　借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

　　累计折旧等

　　贷：固定资产

　　(2)批准之后的账务处理：

　　①库存现金：

　　a.现金溢余：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：库存现金(支付给有关人员)

　　营业外收入(无法查明原因)

　　b.现金短缺：

　　借：其他应收款(有关责任人造成短缺)

　　管理费用(无法查明原因)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　②存货：

　　a.盘盈：

　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　贷：管理费用

　　b.盘亏：

　　借：管理费用(管理不善)

　　营业外支出(非常损失)

　　其他应收款(应收责任人、保险公司等赔款)

　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

　　③固定资产：

　　a.盘盈：

　　盘盈的固定资产作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目核算。

　　b.盘亏(盘亏净损失的处理)：

　　借：营业外支出

　　其他应收款

　　贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

　　2016从业会计基础知识点第十章财务报表

　　92.财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。

　　财务报表至少应当包括下列组成部分：①资产负债表;②利润表;③现金流量表;④所有者权益变动表;⑤附注。

　　93.(1)按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。

　　(2)按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。

　　94.财务报表编制的基本要求：①以持续经营为基础编制;②按正确的会计基础编制;③至少按年编制财务报表;④项目列报遵守重要性原则;⑤保持各个会计期间财务报表项目列报的一致性;⑥各项目之间的金额不得相互抵消;⑦至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据;⑧应当在财务报表的显著位置披露编报企业的名称等重要信息。

　　95.在编制财务报表前，需要完成下列工作：①严格审核会计账簿的记录和有关资料;②进行全面财产清查、核实债务，并按规定程序报批，进行相应的会计处理;③按规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额;④检查相关的会计核算是否按照国家统一的会计制度的规定进行;⑤检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或本期相关项目的情况等。

　　96.资产负债表是反映单位在某一特定日期财务状况的财务报表。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制而成的。资产负债表属于静态报表。

　　97.在我国，资产负债表采用账户式的格式，即左侧列示资产;右侧列示负债和所有者权益。

　　98.资产负债表编制的方法：

　　(1)根据一个或几个总账科目的余额填列。

　　(2)根据明细科目的余额计算填列。

　　(3)根据总账科目的余额和明细科目的余额分析计算填列。

　　(4)根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。

　　(5)综合运用上述填列方法分析填列。

　　(6)资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查账簿等的记录分析填列。

　　99.利润表是指反映单位在一定会计期间经营成果的财务报表。利润表属于动态报表。

　　利润表的作用主要有：①反映一定会计期间收入的实现情况;②反映一定会计期间的费用耗费情况;③反映企业经济活动成果的实现情况，据以判断资本保值增值等情况。

　　100.在我国，企业应当采用多步式利润表，将不同性质的收入和费用分别进行对比，以便得出一些中间性的利润数据，帮助使用者理解企业经营成果的不同来源。